Bystrzyca Kłodzka District Investment Offer [ download ]
Oferta SSE - tłumaczenie angielskie [ pobierz ]

CO NOWEGO DLA INWESTUJĄCYCH W SPECJALNEJ STREFIE EKONOMICZNEJ

Nasze informacje mają na celu przedstawić Państwu jako inwestorom strefowym i jednocześnie podatnikom najistotniejsze zmiany w przepisach regulujących zasady funkcjonowania na terenie specjalnych stref ekonomicznych (sse) jak i niektóre nowe przepisy podatkowe - obowiązujące od 1 stycznia 2009 r.

Ze względu na rodzaj opracowania, przedstawione przez nas zmiany przepisów podatkowych mają charakter przykładowy – wybraliśmy te , które naszym zdaniem – są najbardziej przydatne dla inwestorów w sse.

Specjalne strefy ekonomiczne

W sierpniu 2008 roku uległy zmianie przepisy ustawy o sse. Celem zmian było przede wszystkim zapewnienie państwu polskiemu skuteczniejszej kontroli nad procesem pozyskiwania i wykorzystywania przez przedsiębiorców prawa do pomocy publicznej w postaci zwolnienia od podatku dochodowego z tytułu działalności prowadzonej na terenie sse.

Zgodnie z nowymi przepisami zezwolenie na działalność na terenie sse poza dotychczasowo wymaganymi  elementami powinno zawierać wskazanie maksymalnej wysokości kosztów kwalifikowanych inwestycji i dwuletnich kosztów kwalifikowanych pracy oraz może zawierać dodatkowe wymogi dotyczące inwestycji realizowanych na gruntach prywatnych inwestorów.

Modyfikacji  uległy również zasady dotyczące możliwości zmiany zezwoleń na prowadzenie działalności na terenie sse. Wprowadzone zostały następujące zasady:

• Zmiana może dotyczyć obniżenia wymaganego poziomu zatrudnienia; obniżenie takie nie może przekroczyć poziomu 20% pierwotnie zadeklarowanego zatrudnienia. Zwracamy uwagę, że dotychczas takie obniżenie nie było możliwe (z wyjątkiem podmiotów, które dokonywały tzw. konwersji zezwoleń).
• Zmiana nie może skutkować zwiększeniem pomocy publicznej. Oznacza to likwidację możliwości zmiany wysokości wydatków inwestycyjnych lub liczby zatrudnionych, jeżeli te wartości stanowią podstawę do wyliczenia puli pomocy publicznej.
• Zmiana nie może dotyczyć zezwoleń innych niż wydane na działalność na gruntach zarządzającego strefą. Ta zmiana oznacza, że nie będą zmieniane zezwolenia wydane na działalność na terenie gruntów prywatnych objętych statusem sse.

Należy pamiętać, że do zezwoleń wydanych przed zmianą ustawy stosuje się przepisy art. 19 ust. 4 ustawy w brzmieniu dotychczasowym, tzn. przedsiębiorcy posiadający takie zezwolenia nie mają na przykład prawa wnioskować o obniżenie zatrudnienia.

Zmiany w przepisach podatkowych

Inwestorzy strefowi powinni też pamiętać, że w roku 2009 r. ulegają zmianie liczne przepisy podatkowe. Poniżej przedstawiamy kilka przykładowych zmian, które dla przedsiębiorców mogą mieć istotne znaczenie:

VAT

Oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste, zbycie użytkowania wieczystego oraz zbycie praw spółdzielczych do lokalu uznane zostają za dostawę towaru.

• Transakcje dotyczące przedsiębiorstwa oraz zorganizowanej części przedsiębiorstwa wyłączone z zakresu opodatkowania VAT (dotychczas wyłączenie dotyczyło jedynie przedsiębiorstwa lub zakładu samodzielnie sporządzającego bilans).
• Wprowadzono możliwość zastosowania stawki 0% dla WDT pod warunkiem zgromadzenia określonych dokumentów przed upływem terminu do złożenia deklaracji.
• Wprowadzono nowe zasady dotyczące miejsca świadczenia usług:
• Usługi na ruchomym majątku rzeczowym - możliwość przeniesienia miejsca świadczenia do kraju usługobiorcy, jeżeli towary zostaną wywiezione z Polski w terminie 90 dni od wykonania na nich usług
• Usługi doradcze, inżynierskie, prawnicze, księgowe oraz usługi podobne do tych usług - miejsce gdzie nabywca posiada siedzibę itd.
   
  Przy określaniu miejsca świadczenia usług, o którym mowa w art. 27 i 28 (m.in. usługi niematerialne), usługi te są identyfikowane za pomocą klasyfikacji statystycznych tylko, jeżeli dla tych usług przepisy ustawy oraz przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
• Wprowadzono dawno postulowaną regulację dla dostaw z wykorzystaniem tzw. magazynów konsygnacyjnych.

CIT

• Wprowadzono zasady, że koszty zaniechanych inwestycji są potrącalne w dacie zbycia inwestycji lub ich likwidacji.
• Wypłaty oraz świadczenia pracownicze, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszt uzyskania przychodu w miesiącu, za który są należne pod warunkiem, że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. Składki do ZUS, w części finansowanej przez płatnika składek, oraz składki na Fundusz Pracy i na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych stanowią koszt podatkowy w miesiącu, za który są należne pod warunkiem, że: zostały wypłacone w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony - nie później niż do 15 dnia tego miesiąca - w odniesieniu do należności wypłaconych w miesiącu następnym; zostały wypłacone w terminie wynikającym z przepisów - w odniesieniu do należności wypłaconych w miesiącu, za który są należne.
• Wprowadzenie wyraźnej regulacji, zgodnie, z którą nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków oraz wartości przekazanych rzeczy, praw lub wykonanych usług, wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy.

Ordynacja podatkowa

• Uchylono przepis, w myśl, którego odsetek za zwłokę nie naliczało się za okres od dnia wszczęcia kontroli podatkowej do dnia doręczenia decyzji w sprawie, która była przedmiotem kontroli podatkowej, jeżeli postępowanie podatkowe nie zostało wszczęte w terminie 3 miesięcy od dnia zakończenia kontroli.
• Wprowadzono prawo do korekty deklaracji po zakończeniu kontroli podatkowej, postępowania podatkowego w zakresie podatku VAT na takich samych zasadach jak w przypadku innych podatków.
• Zmieniono zasady wykonywania decyzji organu podatkowego:
• wprowadzenie zasady wstrzymania wykonania decyzji w czasie trwania postępowania odwoławczego (wstrzymanie wykonania decyzji odnosić się będzie do organu egzekucyjnego i nie będzie ograniczać możliwości dobrowolnego wykonania decyzji przez stronę (art. 239g);
• wstrzymanie wykonania decyzji w razie wniesienia skargi do sądu administracyjnego (do momentu uprawomocnienia się orzeczenia sądu) będzie mogło nastąpić na wniosek - po przedłożeniu zabezpieczenia dobrowolnego wskazanego w art. 33d § 2. W tym trybie wstrzymanie wykonania decyzji nastąpi do wysokości i na czas trwania zabezpieczenia;
• inną możliwością uzyskania wstrzymania wykonania decyzji ostatecznej zaskarżonej do sądu administracyjnego będzie ustanowienie hipoteki przymusowej lub zastawu skarbowego zabezpieczającego wykonanie zobowiązania. W takim przypadku wstrzymanie wykonania decyzji będzie następowało z urzędu;
• możliwość nadania decyzji nieostatecznej rygoru natychmiastowej wykonalności przewidziano w następujących przypadkach:
• gdy organ podatkowy będzie posiadał informacje, że wobec strony toczy się postępowanie egzekucyjne w zakresie innych należności pieniężnych, lub
• strona nie będzie posiadać majątku o wartości odpowiadającej wysokości zaległości podatkowej, na którym można by ustanowić hipotekę przymusową lub zastaw skarbowy, lub
• strona będzie dokonywać czynności polegających na zbywaniu majątku znacznej wartości, lub
• okres do upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego będzie krótszy niż 3 miesiące.

Wstrzymanie wykonania decyzji nie ma wpływu na naliczanie odsetek za zwłokę.

Zmiany w rozporządzeniu o specjalnych strefach ekonomicznych dotyczą głównie firm, które dopiero uzyskają zezwolenie na prowadzenie działalności w tych strefach.

Pomoc publiczna

Z końcem 2008 roku weszło także w życie nowe rozporządzenie określające zasady udzielania pomocy publicznej przedsiębiorcom działającym w ramach specjalnych stref ekonomicznych, wydane na podstawie znowelizowanej ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych. Rozporządzenie to zbiera w ramach jednego aktu prawnego przepisy, które były do tej pory powtórzone w każdym z 14 rozporządzeń strefowych, oraz wprowadza wiele drobnych zmian w zakresie ich funkcjonowania.

Zmiany zasadniczo obowiązują jedynie przedsiębiorców, którzy uzyskali zezwolenie na prowadzenie działalności w specjalnej strefie ekonomicznej po ich wejściu w życie, jednak mogą też zainteresować przedsiębiorców działających już w ramach specjalnych stref, gdyż część z nich stanowi usankcjonowanie dotychczasowej praktyki.

Zakres działalności

Przede wszystkim zmodyfikowano zakres działalności gospodarczych, które mogą być prowadzone w ramach zezwolenia strefowego. Na przykład w chwili obecnej możliwe jest ubieganie się o zezwolenie na prowadzenie działalności w zakresie produkcji spirytusu do produkcji biokomponentów oraz szeroko pojętej działalności badawczo-rozwojowej, która do tej pory była ograniczona wyłącznie do nauk przyrodniczych i technicznych.

Koszty pracy

Nowe rozporządzenie zmienia sposób liczenia kosztów pracy. Dotychczas możliwe było zaliczenie do nich jedynie obowiązkowych składek na ubezpieczenie społeczne.

Obecnie można uznać, że koszty pracy mogą zostać podwyższone również o inne obowiązkowe składki. Ponadto rozwiano wątpliwości, od kiedy należy liczyć okres obowiązkowego utrzymania miejsc pracy powstałych w wyniku nowej inwestycji, stwierdzając, że okres ten rozpoczyna się w momencie ich utworzenia.

Trwałość projektu

Na pochwałę zasługuje zmiana brzmienia przepisu dotyczącego trwałości projektu. Dotychczasowe brzmienie tego przepisu stwarzało podstawy do twierdzenia, że konieczne jest utrzymanie własności wszystkich środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nabytych w ramach inwestycji przez trzy lata w przypadku MSP i pięć lat w przypadku dużych przedsiębiorców. Powyższa interpretacja była absurdalna w odniesieniu do środków trwałych, które podlegają szybkiemu postępowi technologicznemu. Na przykład komputery po trzech latach stają się bezużyteczne. Od pewnego czasu organy skarbowe przyjmowały już bardziej liberalne stanowisko, które jednak było sprzeczne z literalnym brzmieniem przepisu.

W nowym rozporządzeniu zapisano, że nie wyklucza się wymiany przestarzałych instalacji lub sprzętu w związku z szybkim rozwojem technologicznym. Mogłoby się wydawać, że zmiana przepisów w tym zakresie ma na celu usunięcie regulacji nieprzystających do rzeczywistości gospodarczej i usankcjonowanie dotychczasowej praktyki wynikającej ze zdroworozsądkowego podejścia inwestorów i organów podatkowych. Jednakże z uzasadnienia do projektu wynika, że zmiana ta miała na celu dostosowanie polskich przepisów do zmienionych w sierpniu 2008 r. regulacji unijnych w zakresie pomocy

publicznej. Co ciekawe, nie zauważono, że przepis o szybkim postępie technologicznym znajdował się w regulacjach unijnych od końca 2006 roku, a co więcej, jako przepis rozporządzenia KE obowiązywał przez cały ten okres bezpośrednio również w Polsce.

Równolegle jednak zaostrzono drugie kryterium trwałości projektu przez zastąpienie obowiązku prowadzenia działalności gospodarczej przez określony czas wymogiem utrzymania inwestycji w regionie, w którym udzielono pomocy.

Wydatki kwalifikowane

Kolejna zmiana wydaje się kosmetyczna i polega na zmianie struktury par. 6 określającego kategorie wydatków kwalifikowanych. Ma ona jednak określone konsekwencje. W przypadku dużych przedsiębiorstw wartość nakładów na nabycie wartości niematerialnych i prawnych, które mogą zostać zaliczone do kosztów kwalifikowanych, nie może przekroczyć 50 proc. wydatków określonych w par. 6 ust. 1. Nowe rozporządzenie zawiera w tym ustępie również koszty związane z najmem i dzierżawą gruntów, budynków i budowli oraz innych środków trwałych, które dotychczas były określone w ust. 2. W rezultacie przedsiębiorcy będą mieli prawo wliczenia do kosztów kwalifikowanych wyższych wydatków na nabycie wartości niematerialnych i prawnych, a w efekcie do korzystania z większej wartości pomocy publicznej z tego tytułu.

Z nowego rozporządzenia nie wynika jednoznacznie, kogo obowiązuje opisana zmiana w zakresie kosztów kwalifikowanych. Na początku nowego rozporządzenia wskazano bowiem jego zakres jako określający m.in. koszty inwestycji uwzględniane przy obliczaniu wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorców, którzy uzyskali zezwolenie po 31 grudnia 2000 r.

To oznaczałoby, że zmiana w zakresie sposobu kalkulacji wydatków kwalifikowanych na nabycie wartości niematerialnych i prawnych dotyczy nie tylko inwestorów, którzy uzyskali zezwolenie po dniu wejścia w życie nowego rozporządzenia, lecz także tych, którzy uzyskali zezwolenie, począwszy od 2001 roku.

Niezależnie od powyższych zmian wydłużono okres działalności stref do końca 2020 roku. Z tej zmiany będą jednak mogli skorzystać tylko przedsiębiorcy, którym zezwolenie będzie wydane od 2009 roku.